2. Praxishandbuch
  3. 8 Steuerliche Aspekte bei Gestaltungsberatung und Erbfall
  4. 8/2 Erbschaftsteuer- und Schenkungssteuerrecht
  5. 8/2.7 Vor- und Nacherbschaft (§ 6 ErbStG)

8/2.7 Vor- und Nacherbschaft (§ 6 ErbStG)

Autor: Wenhardt

Eigene Regelung der Erbenstellung im Steuerrecht

§ 6 ErbStG regelt die erbschaftsteuerliche Behandlung der Vor- und Nacherbschaft. Zivilrechtlich erben sowohl der Vorerbe wie auch der Nacherbe vom Erblasser.

Beispiel

Vater V will, dass seine Tochter T ihn beerbt. Er möchte aber nicht, dass bei deren Tod der Ehemann der T das Vermögen von V erhält.

Lösung

V kann die T zur Vorerbin einsetzen (§ 2100 BGB) und deren Sohn S als Nacherben. Verstirbt die T, dann erhält S das Vermögen von V.

Hiervon weicht das Erbschaftsteuerrecht ab. § 6 ErbStG gliedert sich dabei wie folgt:

Absatz 1: Hier wird bestimmt, dass der Vorerbe als Erbe gilt.

Absatz 2: Hier werden die erbschaftsteuerlichen Folgen festgelegt, die sich für den Nacherben ergeben, wenn der Nacherbfall durch den Tod (§ 2106 BGB) des Vorerben eintritt.

Absatz 3: Geregelt werden die Folgen, wenn der Nacherbfall vor dem Tod des Vorerben (z.B. durch Wiederheirat) eintritt.

Absatz 4: Angeordnet wird die Gleichstellung von Nachvermächtnissen und von beim Tod des Beschwerten fälligen Vermächtnissen mit der Nacherbschaft. Das Gleiche gilt auch für Auflagen (vgl. auch R E 6 Satz 6 ErbStR 2019). Für sie gilt somit, dass sie nicht als Erwerb vom Erblasser, sondern vom Beschwerten zu versteuern sind.

Vorerbe gilt als Vollerbe